随着“十四五”规划进程过半，现代产业体系加快发展，实体经济根基巩固壮大。据《中华人民共和国国民经济与社会持续健康发展第十四个五年规划和2035年远大目标纲要》实施中期评估报告数据显示，规划实施期间制造业增加值占GDP比重提升至27.8%；战略性新兴起的产业增加值年均增长15.8%；新能源汽车充电基础设施较2020年增长近三倍。慢慢的变多的科技、生物医疗、高端设备制造、新能源等企业为扩大产能和拓展业务，加大对固定资产的投资，大力兴建总部大楼、研发中心、仓储基地、装配工厂、产业园、医院等各类基建工程。
然而，对于非从事工程行业的企业经营者而言，基建工程实施过程的专业性及复杂性，使企业经营者常常困扰于未能全面、及时掌握并管理基建过程风险，导致不可逆损失发生（如：质量安全问题、结算争议、舞弊等）。本文期望通过分享基建工程全过程审计思路，为非工程行业企业经营者提供基建工程风险管控参考。
基建工程投资额巨大，企业在开展基建工程建设的过程中，常常因为管理动作中一个个小疏忽的不断发酵，最后导致严重的偏差，引发进度、质量等诸多问题，不仅影响业务经营及投产，甚至产生重大舞弊造成经济损失，进而损害企业声誉。因此基建工程常常被纳入“关键少数”的重大监管及高风险领域。
据观察，非工程行业企业一般会用EPC（工程总承包）模式开展基建，工程管理团队也大多为临时组建。由于缺乏丰富的工程建设经验及完善的工程管理体系，项目实施过程各类问题层出不穷，使得基建工程风险管控陷入困境。具体体现为以下几个方面：
基建工程涵盖测量、勘察、设计、土建、机电、景观等多种专业方面技术，对于专业的深度理解与综合运用贯穿基建工程建设的全部过程。随着现代建筑结构日益复杂化、涉及领域日益多元化，新技术、新工艺、新设备、新材料不断涌现，对建筑结构、机电以及各类专项的要求逐步的提升。对于基建工程涉及的多专业的协调管控，是一项复杂的综合性系统管理工程，非具有一定专业能力及丰富工程管理经验的管理者，难以满足专业、复杂的管理要求。
2、虽配备了监理、造价等外部监督机构，但相关机构未尽职履责、甚至互相勾结获取不当利益，导致质量、进度、成本等问题仍层出不穷
EPC（工程总承包）模式下，委托工程总承包企业对项目建设的设计、采购、施工、试运行等实行全过程承包管理。同时配备了监理、造价等外部专业机构，在工程建设的全过程或若干阶段，对承包人在实施工程质量、建设工期和工程成本等方面实施专门监督。虽然设置了多方相互监督的组织架构，寄希望于项目参与方能够有效履职，但由于各方更注重自身利益而忽略项目整体，工作疏忽、失职，甚至为获取不当利益而相互勾结，导致质量、进度、成本等问题频现，在使用功能可靠性、项目投产计划性、建设投资可控性等方面造成了较大的风险敞口。
3、未最大限度地考虑工程不同阶段下的风险差异，过早或过晚的介入开展工程审计，未能及时有效的发现问题，没办法实现纠偏止损的目的
基建工程涉及的时间跨度长、范围广，各个项目实施阶段的主要风险及审计关注点存在比较大差异，因此工程审计介入的时机对于有效发现管控漏洞、及时纠偏止损显得尤其关键。企业往往因某事项刺激而临时开展工程审计，而未紧密贴合工程进度的真实的情况对工程审计进行策划，介入时机过早可能会引起管控漏洞、风险事件未能有效发现，浪费审计资源；介入过晚，问题发现已为时已迟，造成资金、时间上的重大且不可逆的损失。
4、工程审计资源（人员数量、专业资质、审计经验）不足，工程审计效果不达预期
一般企业的审计团队专业背景主要以财务或企业所在行业为主，较少会针对偶发性的基建工程配备相应专业的审计人员。审计团队在开展工程审计时，由于专业技术人员数量、专业资质及工程审计经验的不足，往往不知该从何审计，只能侧重于对业务流程的合规性审查，如同隔靴搔痒，审计流于形式。而严重的问题往往都掩盖在合规的形式之下，若缺乏工程的专业相关知识及管理经验，往往会遗漏关键风险点，对于成本偏离、虚假变更等重大风险甚至都无法察觉，审计的效果和质量大打折扣，没办法发挥对基建工程实施有效监督的作用。
工程建设项目根据其所处的不同阶段，所面临风险亦有不同。基于非工程行业企业的普遍困境，普华永道建议，企业可考虑基于基建工程项目各阶段的关键风险及关注重点，匹配工程建设进度，按照“管控纠偏 —— 过程监督 —— 全面复盘”思路，计划性地分阶段实施基建工程全过程审计，助力提升企业及时、有效管控基建工程领域的风险，为基建工程的顺利开展保驾护航。具体如下：
一、检视工程管理机制、规范管理动作，并对项目前期已完工作进行复盘，揭示业务风险
项目建设初期，对企业现行的工程管理机制，及已完成的立项与设计、招投标与签约、计划与筹备工作，开展工程管理审计，具体关注以下内容：
梳理现有的工程管理机制，发现管理漏洞、识别监管盲区，规范管理动作，完善工程管理机制，为后续工程建设管理提供规范指引；
审阅项目前期已完成的立项、设计及采购等工作，揭示业务风险，并将其贯穿至相关联的工程建设全生命周期，对该风险可能引发的一系列风险实施针对性的跟进审计程序，形成管控闭环，降低风险敞口。
项目施工阶段，每月或工程关键节点（如设施安装、设备联调前）开展飞行检查，及时对实施工程质量、项目进度进行纠偏，并跟踪动态成本发生情况，具体如下：
抽查大额和异常变更签证，审核发生的真实性、内容的合理性、计价计量的准确性、及流程的合规性，并通过现场实测实量的方式，与签证变更资料做比对，判别实际施工是否与签证要求一致；
现场对工程进行实测实量，基于工程现场实施进度，选取关键工序（如隐蔽工程等），依据施工规范、设计图纸及工程量清单，检查实施工程质量（如施工工艺是不是满足规范、按图施工等），工程所用设备和材料是不是与合同要求一致，及安全保护措施是不是到位等；
监控项目实施进度、跟踪动态成本变动情况，提示异常变动，提出优化改进建议，及时进行纠偏。
项目竣工阶段，对工程做全面审计，总结管控经验，提升工程管理能力，同步协助对结算文件进行审阅，协助处理索赔和争议事项，具体如下：
对工程实施复盘审计，提炼共性缺漏点，总结系统问题，挖掘背后根因，结合公司管控需求，针对性提供优化建议，以指导后续项目的管控，助力公司工程管理能力提升；
协助公司审阅工程结算文件，关注结算的合理性及准确性，并对结算争议或索赔等事项提供独立意见。
随着数字化技术的持续不断的发展创新，为业务管理和审计工作带来革新。面对海量的工程资料，企业可逐步考虑在业务前端，将工程数据来进行线上管理，既可提高业务流程运转效率，又能实现数据完整存储便于集中管理；后期复盘审计时，基于完整的数据链，利用数据分析审计工具和手段，可实现快速抓取异常、分析差异。
*注1：普华永道商业伙伴风险侧写服务旨在帮助客户提升商业伙伴尽职调查及潜在利益冲突扫描流程的效率和效用。通过整合公开数据库信息，基于对客户的真实需求的理解进行定制，帮助客户以较低成本高效辨识和管理利益冲突风险。
*注2：普华永道数字化风险监测模型，是在理解风险场景分析基础上，利用大数据分析思路，设定规则模型，借助AI算法、人工智能机器人（RPA）等科学技术手段，执行特定参数测试、探索趋势和数据归纳，对数据归纳结果自动进行提取、清洗及分析，归类、评估，定位异常交易。最终通过可视化报表，实现异常交易的快速锁定及预警，提升风险监控工作的效率及效果。
客户是某大型集团，为扩大生产，新建了产业园区。客户现有的基建管理人员缺乏大型工程建设项目的管理经验，且在过往的基建工程实施过程中，曾出现项目进度滞后、建设投资超支、工程质量缺陷等问题，影响集团的正常运营、造成成本浪费。为尽早防范工程建设的相关风险、有效控制项目开发成本，客户期望通过开展基建工程全过程审计，规范工程管理机制，合理控制工程建造成本，保障工程进度。
基于工程建设项目建设周期，按照“管控纠偏 —— 过程监督 —— 全面复盘”三个阶段，开展工程全过程审计，具体如下：
项目建设初期，开展工程管理审计，检视工程管理机制，复盘采购等已完工作，发现管控漏洞、揭示业务风险；
项目施工阶段，每月或工程关键节点，开展工程飞行检查，把控工程质量与进度，跟踪动态成本；
竣工结算阶段，对工程建设全过程进行复盘，总结系统问题，同步协助审阅合同结算资料，并对索赔等结算争议事项出具独立意见。
通过项目初期工程管理审计，规范管理动作、打好管控基础，并对已完工作及时纠偏，避免风险扩大；
通过施工阶段工程飞行检查，把控实施工程质量、跟踪工程进度、合理控制成本，助力基建工程建设项目的顺利实施；
通过竣工结算工程复盘审计，独立复核结算文件，推进解决争议事项，提升结算准确性；总结系统性问题，沉淀管理经验，提升企业工程管理能力。
基建工程是一项投资规模大、建设周期长、专业范围广的系统性工程，风险存在于项目全生命周期的所有的环节，若不能及时通过审计排查业务风险、揭示管控漏洞，不仅将给公司能够带来直接经济损失，还可能因基建工程质量缺陷、进度滞后等影响企业业务的扩展，损害企业长远利益。
通过开展基建工程全过程审计，覆盖工程建设的各个阶段，及时有效地发现管理漏洞及业务风险，结合企业需求为管理者合理决策提供针对性建议，并持续跟进改进方案的落地情况，有效协助企业把控工程质量、锁定建设工期、厘清投资所需成本，为企业的高质量提供强有力的基建保障。
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